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所有者權益審計的特點

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    企業的所有者權益是企業投資者對企業凈資產的所有權,包括投資者對企業的投入資本以及企業存續過程中形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等內容。根據會計的平衡原理,所有者權益在數量上等于企業的全部資產減去全部負債后的余額,即企業凈資產數額。

    審計人員在對被審單位進行審計時,只要對其資產與負債進行充分的審查,驗證兩者的期初余額、本期發生額和期末余額都是公允、合法的,即可為所有者權益的本期發生額和期末余額的公允性提供有力的證據。但是,由于所有者權益代表了企業的產權,影響著不同投資者的利益,特別是所有者權益的重大變動受到國家法律和法規的嚴格約束,任何不恰當的處理,都將對企業所有者權益的公允表達產生重大影響,所有者權益審計的重要性比起資產與負債項目審計更為突出。所以,對資產與負債項目的審計并不能完全替代對所有者權益項目的審計。因此,在審計過程中,單獨審核所有者權益增減變動的合法性、公允性,仍然是十分重要的一個審計環節。針對所有者權益增減變動的審核具有如下特點:

    (1)審計年度內所有者權益增減變動的次數極為有限。當企業的實收資本整年沒有變動時,一般在審計了企業的資產與負債項目后,往往只需花費相對較少的時間,對所有者權益進行審計。

    (2)審計年度內所有者權益增減變動一次的金額一般都較大,漏記或不恰當地進行會計處理,會導致重大的錯誤,從而對企業會計信息的公允反映產生較大影響,應采用詳查法對企業所有者權益變動進行詳細審計,確保企業投資者的權益不受害。

    (3)所有者權益的增減變動必須遵守國家的法律和法規,對不合法的權益變動,應予以指出,并責成被審單位及時糾正。

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