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審查應收賬款增減業務

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     1.審查是否存在虛列應收賬款的現象。虛列應收賬款往往伴隨著虛列收入從而引起企業資產和收益的虛增。對此,審計人員應審閱“應收賬款”賬戶的明細賬、銷貨憑證和銷貨退回憑證,以查明企業有無憑空虛列應收銷貨款,或將現銷作賒銷虛列應收賬款,從而挪用銷貨款或以后作壞賬注銷貪污貨款的;以及將銷貨退回業務不作賬務調整,從而虛增利潤的現象。審計人員還應注意被審企業有無對客戶已償還的應收銷貨款不及時轉銷,而是挪用該項銷貨款的現象。如果利用“應收賬款”虛列收入,則可能表現為記賬憑證未附原始憑證記賬聯,或未登明細賬等跡象。

    2.審查是否存在利用應收款的減少進行違法活動的問題。審計人員可通過檢查、核實應收賬款的對應賬戶及有關的原始憑證、記賬憑證、查證被審企業是否存在利用壞賬沖銷進行舞弊,把不應轉銷的應收賬款轉銷,或已轉銷的應收賬款又收回時不及時作賬務調整,從中挪用或貪污等問題。

    3.審查不正常的應收賬款,并查明原因。對被審企業近期發生的應收賬款,屬于正常業務活動的,可作一般的審查,而對懸欠已久,欠款單位不清、或對方拒付的,應重點審查。審查時,要查閱有關原始資料,如合同、契約和往來函件。如果簽訂的合同明確,對方并無足夠理由拒付或明顯原因延期歸還的,則應進行追蹤審查;如果債務人已不存在,或屬關停并轉的企業,要注意是否存在乘機侵吞貪污等問題,對存在經濟糾紛的,應了解和掌握引起糾紛的原因。

    4.檢查銷售業務的年底截止日是否正確。為確定被審企業的應收賬款入賬的時間是否恰當,審計人員應檢查其銷售業務是否記入適當的會計期間內,有無利用年終結算任意調增或調減本年的銷售收入和應收賬款的問題。為防止出現截止錯誤,應將決算日前后數天的銷售記錄與銷售發票,貨運單據相核對,并注意審核上述資料的日期和編號,同時,對于決算日之后發生的大額退貨應予以關注。

    5.審查壞賬準備的計提與壞賬損失的處理。被審企業壞賬準備的計提是否真實、正確,直接關系到資產負債表和損益表的真實性。審查壞賬準備的計提及其損失的重點是:①是否按規定的范圍和比例計提壞賬準備金;②驗算計提的壞賬準備金是否正確;③壞賬的確認是否符合規定的條件,在確認并轉銷壞賬時,有無嚴格的手續,是否有經辦人的書面說明,并得到主管機關的批準;④壞賬損失的會計處理方法是否適合企業的特點,并前后各期保已持一致;⑤已轉銷的壞賬是否采取措施繼續催收,重新收回已轉銷的壞賬是否及時進行了賬務調整,有無將其不入賬,收入小金庫,或私分的情況。

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